Spółka z o.o. – opodatkowana podwójnie

Spółka z o.o. posiada osobowość prawną, w związku z czym występuje jako odrębny podatnik i rozlicza swoje dochody podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Właśnie dlatego w przypadku spółek opodatkowanych w ten sposób mówimy o tzw. podwójnym opodatkowaniu. Przy prowadzeniu spółki z o.o. ważne jest więc zrozumienie tego mechanizmu oraz poznanie rozwiązań pozwalających na zredukowanie jego efektu.

Podwójne opodatkowanie – co to oznacza?

Podwójne opodatkowanie w spółce z o.o. dotyczy sytuacji, gdy dochód wypracowany przez spółkę jest opodatkowany dwukrotnie – raz na poziomie spółki i drugi raz na poziomie jej właścicieli (udziałowców). Dochód wypracowany przez spółkę z o.o. jest obciążony dwoma rodzajami podatków:

1. Podatek CIT od dochodów spółki

Spółka z o.o. jako osoba prawna jest zobowiązana do płacenia podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Stawka CIT wynosi:

• 19% – podstawowa stawka,
• 9% – dla małych podatników z obrotem rocznym poniżej 2 mln euro oraz w pierwszym roku działalności.

Spółka płaci ten podatek od swojego zysku, czyli od przychodów pomniejszonych o koszty uzyskania przychodu.

• Podatek od dywidendy przy wypłacie zysków udziałowcom

Po zapłaceniu CIT, jeśli spółka z o.o. postanowi wypłacić zysk w formie dywidendy swoim udziałowcom, wypłacone kwoty są obciążane dodatkowo podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) lub od osób prawnych (jeśli udziałowcem jest inna spółka):

• 19% PIT od dywidendy.

Przykład podwójnego opodatkowania

Załóżmy, że spółka z o.o. osiągnęła zysk w wysokości 100 000 zł.

1. Spółka najpierw płaci 19% CIT od zysku, czyli 19 000 zł. Zostaje jej zatem 81 000 zł do wypłaty.
2. Jeśli udziałowcy zdecydują o wypłacie całego zysku w formie dywidendy, spółka wypłaci udziałowcom 81 000 zł, ale jest od tego pobierany jeszcze 19% PIT od dywidendy, tj. kwota 15 390 zł.

Udziałowcy otrzymują więc 65 610 zł z początkowych 100 000 zł zysku tj.:

• 100 000 zł – 19 000 zł – 15 390 zł = 65 610 zł
• Łączne podatki = 34 390 zł 
• Efektywne opodatkowanie = 34,39% 

Dlaczego dochodzi do podwójnego opodatkowania?

Podwójne opodatkowanie wynika z tego, że spółka z o.o. ma osobowość prawną, co oznacza, że jest traktowana jako odrębny podmiot od swoich właścicieli. Prawo nakłada więc obowiązek płacenia podatków zarówno przez spółkę (od zysku), jak i przez jej właścicieli (od dochodów, jakie zyskują z udziału w spółce). Można powiedzieć, że jest to dodatkowo cena za ograniczoną odpowiedzialność – z jednej strony dochodzi do niekorzystnego opodatkowania zysku wspólnika, z drugiej strony dostajemy większe bezpieczeństwo i ochronę prywatnego majątku wspólników.

Jak można zredukować efekt podwójnego opodatkowania?

Jedynym sposobem zredukowania efektu podwójnego opodatkowania jest zrezygnowanie z wypłaty dywidendy. 

Pieniądze ze spółki można wypłacać jednak na wiele sposobów np. wspólnik może wykonywać na rzecz spółki świadczenia, za które otrzymuje wynagrodzenie, może również wynajmować prywatne składniki majątku służące do prowadzenia działalności. Różnica jest podstawowa – wypłacane w ten sposób przez spółkę wynagrodzenie do wspólnika stanowi jej koszt uzyskania przychodów spółki (inaczej niż dywidenda), co ostatecznie pozwala uniknąć efektu podwójnego opodatkowania.

Zwracamy jednak uwagę, że odpowiedni sposób wypłaty pieniędzy ze spółki należy dobrać indywidualnie. W tym zakresie rekomendujemy konsultacje ze swoim doradcą podatkowym – w bookwise.pl oferujemy takie konsultacje w cenie usług księgowych.